社会主义市场经济体制的确立,使中国经济进
入了一个良性运转的崭新阶段,科学技术的迅猛发
展、市场竞争的日趋激烈,要求企业会计工作重心由
财务会计转移到管理会计。
1 管理会计的定义及其职能
国际会计师联合会1988 年给管理会计下的定
义为:在一个组织内部对管理当局用于规划、评价和
控制的信息进行确认、计量、积累、分析、处理和传递
的过程,以确保其资源的利用并对他们承担经济责
任。它形成和发展于二十世纪,是以适应市场竞争、
满足经济组织内部经营管理、提高经济效益为目的。
管理会计是从传统会计中分离并发展起来的现代会
计的一个分支,它使得传统会计从面向未来的算“活
账”的“经济管理型”会计转变,对会计学的发展做出
了巨大的贡献。从管理会计的内容看,它却完全冲
破了传统会计的束缚,广泛吸收了现代行为科学、管
理科学和系统理论,形成一门多学科的科学。它既
是会计的一个分支,同时也是企业管理的组成部分。
管理会计的主要职能是为了提高企业经济效率
和效益而建立的各种会计控制制度,编制提供企业
内部管理会计需要的各种数据、资料等,也就是说,
管理会计是运用适当的观念和技术来处理企业个体
的历史或预测性的经济资料,以达到预期经济前景、
参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评
经营业绩的目的。目前,管理会计在我国企业管理
中的应用正处在一个关键的转折点上,急需将以往
的经验加以总结和提高,形成有中国特色的管理会
计理论和方法体系。
2 西方国家管理会计的现状
211 管理会计理论不断完善,并且管理会计方法不
断改进与创新。当前西方发达国家逐渐步入知识经
济时代,企业生产经营活动相应地发生了重大的转
变,由主要集中于生产制造过程转向信息系统。企
业组织结构由多层次等级管理结构向系统网络结构
转变,企业的风险和不确定性水平大大提高,这要求
管理会计提供的信息要更加全面、及时。西方国家
为适应这一要求,将管理会计与新的管理方法、先进
的制造技术和信息技术紧密地联系起来,使管理会
计的理论创新能够跟上经济环境的变化。当前西方
企业界出现的资源计划、物资供应、供应链管理等方
法,都是会计与其他学科想结合的产物。
212 管理会计的研究和应用范围进一步扩大。当
前西方会计学界将一些新兴会计学科纳入了管理会
计的研究领域,更加重视与风险控制相联系的不确
定性分析,这样在风险管理方面,管理会计的作用大
为增强,使得管理会计涵盖了事前规划、事中控制、
事后核算这样一个连续完整的过程。
213 在应用效果上,西方管理会计在企业微观运行
与国家的宏观调控上发挥了越来越重要的作用,效
果也越来越明显。企业的重大决策都离不开管理会
计部门的参与,管理会计的工作成果也被管理当局
所认可。管理层对管理会计的作用有了深刻的认
识,意识到了在未来的企业管理中管理会计所起到
的作用将越来越大。
214 西方管理会计职业化已形成与发展起来。西
方发达国家一般均设置管理会计师协会,推动了管
理会计的职业化,并且形成了严格的选拔与激励机
制,保证了管理会计师的执业质量。在许多西方国
家,持有管理会计师资格,意味着具有了较高的社会
地位。可见西方管理会计师行业已蓬勃发展起来。
3 我国管理会计在企业中的现状
当前,我国企业正处于改革的关键时期,适应社
会主义市场经济内在要求的企业管理模式尚处于构
建之中。管理会计作为企业经营管理的一部分,无
论在理论研究上,还是实践中均存在很多不足,主要
表现在以下方面:
①理论上尚未形成一套较为科学的管理会计体
系。管理会计缺乏坚实的理论基础,并且方法庞杂,
缺乏独特性。随着知识经济的发展,管理会计的理
论创新没有跟上经济环境的发展步伐;
②与西方发达国家相比,管理会计在我国企业
的应用极为有限,仅在部分地区、部分企业零星分散
应用,尚未形成一套真正意义上的管理会计应用体
系;
③从应用的效果看,管理会计在企业的实际作
用没有真正解决企业改善管理的问题,只是对财务
信息的深加工和再利用。它不象西方发达国家用管
理会计向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控
制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行
所需的财务信息。
④在我国没有专门从事管理会计的专门人才,
在企业中也没有专门的管理会计部门,管理会计的
任务与职能基本上由财务部门和成本核算部门分
配,这都阻碍了管理会计的发展。造成管理会计在
我国企业中现状的主要原因:
311 企业外部环境的影响
①经济体制环境的影响。长期以来我国一直实
行计划经济体制,改革开放以后,又经历了放权让
利、企业承包和转换经营机制三个阶段,但这几种制
度都不同程度地存在着这样那样的缺点,使得经营
决策者更重视一些行政因素和社会影响因素,而不
能重视管理会计所提供的信息,从而造成了管理会
计在企业不能普遍适用。
②法律环境的影响。管理会计要给企业的经营
决策者提供有用的信息,必须在一个平等、公平、竞
争和高度灵敏的市场经济条件下。但总体来说我国
的法律体系还不健全;另外,法律实施情况不如人意
也是制约公平竞争环境形成的另一个重要原因。
③传统做法的影响。管理会计长久以来被看作
是对财务信息的深加工和再利用,变成了财务会计
的辅助行为,作为管理会计重要内容的中国式责任
会计推广与应用已有40 余年,客观上使大部分企业
对全面预算、风险分析等管理会计的其他基本观念
知之甚少,更谈不上应用这些方法去参与管理。
312 内部环境的影响
①企业经营决策者的影响。据调查表明,单位
领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。
②会计人员的影响。主要表现在会计人员总体
素质较低,没有能力去实践管理会计。
③会计电算化的影响。会计电算化的程度不
高,管理会计的软件开发严重滞后,使得一些复杂的
公式和模型无法运用。
313 传统管理会计自身缺陷的影响
①研究领域狭隘。仅限于大量生产、工艺技术
和产品成本都趋于稳定的产品,只注重财务会计信
息,而激烈的竞争已使单纯依靠企业内部信息很难
作出正确的评价和决策。
②基点不妥。现代企业管理是经营式管理而非
生产性管理,企业经营管理应着眼于销售,而管理会
计却将销售作为一个常量,阻碍了管理会计的应用。
③信息滞后。管理会计的许多信息来自财务会
计,但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈
报,信息的滞后严重削弱了管理会计的作用。
④对市场寿命较短产品的评价不当。现代产品
的一个趋势就是更新换代加快,许多企业在行业中
的竞争不仅靠产品的低成本生产,而且靠产品更新。
4 提高管理会计应用水平的若干设想
411 适应国情,建立有中国特色的管理会计体系
这是推广管理会计的根本途径,为此,要着力解
决以下几方面的问题: ①定位问题。我国的管理会
计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代企业
制度发展,便于广大会计人员操作运用这一水平上;
②规范化问题; ③行为科学的研究与应用。研究、应
用符合中国人心理特点的管理会计方法,是一个突
破口; ④科学、系统的归纳总结应用中的成功经验,
并从中找出客观的发展规律。
412 加强对管理会计领域的理论研究,广泛吸收西
方的成果和经验
西方管理会计的创新与变革,不仅体现在对传
统管理会计知识体系进行了改造,而且还产生了管
理会计的一些分支学科,如战略管理会计等以及代
理人理论、信息经济学等相关科学在管理会计中的
应用。此外,为了克服理论于实际相脱离的弊病,目
前西方更侧重于采取经验研究的方法,特别是案例
研究,来开展管理会计的研究工作。
413 以正确的社会文化观指导管理会计技术方法
的应用
这主要体现在: ①管理会计应用的科学化必须
以民主化为基础,决策系统中的领导人要善于倾听
管理会计人员的意见,乐于接受管理会计研究的成
果; ②对管理会计的两大组成部分———决策会计与
执行会计起承上启下作用的预算管理必须坚持员工
本位原则。
414 培养企业领导层的管理会计意识
如果企业领导没有管理会计意识,不知道管理
会计在现代企业中的作用,管理会计的推行将是很
难做到的。因此,培养企业领导层的管理会计意识
是非常迫切的。只有管理层对这一问题重视起来
后,管理会计才会有发展的余地,才能发挥其应有的
重大作用。
415 积极推进现代企业制度
企业的体制和会计的作用密不可分,什么样的
体制就需要什么样的会计。建立现代企业会计制度
的企业必然要求管理会计的运用,以提高经济效益。
为此必须不断深化经济和管理体制的改革,不断完
善市场经济机制。
416 提高会计人员素质
只有建立一支高素质的管理会计队伍,才能架
起一座管理会计理论和实践的桥梁,才能促进管理
会计的运用和发展。
417 建立中国管理会计师组织,推进管理会计的前
进
西方发达国家一般均有管理会计师协会,作为
管理会计师的行业组织。这些协会的成立不仅推动
了管理会计在企业中的作用,而且提高了管理会计
师的社会地位。我国也有必要根据本国的国情,借
鉴西方先进经验来组建自己的管理会计师协会。
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